自全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）后，原營業(yè)稅應(yīng)稅項目中的勞務(wù)派遣、安全保護服務(wù)和職業(yè)中介活動均已納入增值稅征收范圍。這三種服務(wù)雖然在業(yè)務(wù)性質(zhì)上有所區(qū)別，但在增值稅處理上既有共性也有特殊規(guī)定。以下將分別對其增值稅繳納政策進行詳細解析。

一、 勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅處理
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將與之建立勞動合同關(guān)系的員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的業(yè)務(wù)活動。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇按照一般計稅方法全額納稅，適用6%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，計算銷項稅額。

• 更為常見且優(yōu)惠的選擇是采用差額計稅方法。納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

• 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，同樣可以選擇適用3%征收率的簡易計稅方法（2023年1月1日至2027年12月31日期間，可減按1%征收率征收），或以取得的全部價款和價外費用扣除上述代付費用后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

1. 發(fā)票開具：采用差額計稅方式的，可以全額開具增值稅普通發(fā)票；也可以就扣除代付費用后的余額部分開具增值稅專用發(fā)票，代付費用部分不得開具專票。

二、 安全保護服務(wù)的增值稅處理
安全保護服務(wù)，通常指提供武裝守護、押運、隨身護衛(wèi)、安全檢查、安全風(fēng)險評估、秩序維護等服務(wù)，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”下的“商務(wù)輔助服務(wù)”。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供安全保護服務(wù)，通常按照一般計稅方法，適用6%的稅率計算繳納增值稅。

• 如果安全保護服務(wù)中包含了勞務(wù)派遣性質(zhì)（如派駐保安員），且符合相關(guān)政策規(guī)定，同樣可以參照勞務(wù)派遣服務(wù)的差額計稅政策，選擇適用簡易計稅方法依5%的征收率繳納增值稅。具體操作需嚴格符合條件并參照當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑。

• 小規(guī)模納稅人提供安全保護服務(wù)，適用3%征收率（當前階段性減按1%）。

三、 職業(yè)中介活動的增值稅處理
職業(yè)中介活動，是指為求職者尋找職業(yè)、為用人單位提供勞動力，并提供相關(guān)咨詢、測評等服務(wù)，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”下的“商務(wù)輔助服務(wù)”。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供職業(yè)中介服務(wù)，應(yīng)按一般計稅方法，適用6%的稅率計算繳納增值稅。

• 對于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率（當前階段性減按1%）。

• 職業(yè)中介服務(wù)通常不適用差額征稅政策，其銷售額為向委托方收取的全部中介費、服務(wù)費。

1. 免稅政策：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件3規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)等免征增值稅。職業(yè)中介機構(gòu)提供的核心就業(yè)服務(wù)本身不屬于法定免稅范圍，但部分與公共就業(yè)服務(wù)相關(guān)的政府購買服務(wù)項目，可能適用特定免稅或不征稅政策，需依據(jù)具體合同和財政文件判定。

四、 重要操作提示與風(fēng)險防范

1. 正確選擇計稅方法：對于勞務(wù)派遣及符合條件的安保服務(wù)，納稅人應(yīng)根據(jù)自身進項稅額情況，審慎選擇一般計稅或差額計稅方法。一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
2. 合規(guī)進行差額扣除：采用差額計稅時，必須確保扣除憑證（如工資單、社保繳納憑證、公積金繳存憑證等）合法有效，扣除項目符合政策規(guī)定，并按要求進行納稅申報和資料備查。
3. 準確開具發(fā)票：嚴格按照所選計稅方法的要求開具發(fā)票，避免因開票錯誤引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。差額開票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明“差額征稅”字樣。
4. 分清業(yè)務(wù)實質(zhì)：企業(yè)若同時經(jīng)營多項業(yè)務(wù)（如同時提供勞務(wù)派遣和職業(yè)中介），應(yīng)分別核算不同業(yè)務(wù)的銷售額，適用不同的稅務(wù)處理，避免混淆。

營改增后，提供勞務(wù)派遣、安全保護服務(wù)及職業(yè)中介活動均需繳納增值稅。其中勞務(wù)派遣服務(wù)具有獨特的差額計稅選擇權(quán)，安全保護服務(wù)在特定條件下可參照執(zhí)行，而職業(yè)中介活動則主要適用6%的稅率或?qū)?yīng)的征收率。納稅人應(yīng)深入理解政策，結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，做出合規(guī)、優(yōu)化的稅務(wù)安排，并注重相關(guān)憑證管理，以有效管控稅務(wù)風(fēng)險。在實際操作中，建議密切關(guān)注國家稅收政策更新，并咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或主管稅務(wù)機關(guān)。